互联网 对中小企业财务会计的影响研究
一、研究背景及意义
互联网对经济业务和会计环境的 巨大变革,必然要求财务会计进行相应的改革。那就是网络会计。所谓网络会计,指在互联网环境下对各种交易和事项进行确认、计量和披露的会计活动。网络会计 将以其先进性和对环境的适应能力成为财务会计发展的必然趋势。当然,这种发展有一个过程,同时由于经济活动的复杂性和多层次性,网络会计成为财务会计的主 流,但不能完全取代传统财务会计。
二、文献综述
国内外有关财务会计的研究已经取得了丰富的成果，主要从以下三个角度来分析。
一是财务会计理论。大多数研究文献都集中于经济环境变化下财务会计理论体系的变革探讨。李刚（2016）指出现代公司治理结构下,委托代理关系在财务会计领域的最直接体现就是投资者的逆向选择和管理者的道德风险,因此需要在可监管的条件下,由合适的会计准则对会计实践加以规范。[1]刘鸿嘉（2013）认为在新形势下,我们有必要对现代财务会计理论的发展趋势进行深入探讨,并结合现代财务会计理论发展实际,提高现代财务会计理论的发展质量。[2]白晓静（2014）指出财务会计概念框架是由一系列说明财务会计并能够为财务会计所应用的基本概念所组成的理论体系，内容主要包括财务报告目标、会计信息质量特征、会计要素、会计确认、会计计量和财务报告的列报。财务会计概念框架在财务会计理论研究中占有举足轻重的地位，一套前后连贯、紧密联系和逻辑一致的财务会计概念框架不但可以充分发挥概念框架应有的作用，而且还可以促进财务会计理论向纵向和深远发展。[3]王杰华（2015）认为为了适应我国社会主义市场经济发展的需要,现代财务会计理论的发展趋势也将进行深入分析,并结合理论实际来丰富和完善现代财务会计理论,不断提高现代财务会计理论的发展质量,使其更加适应新经济形势的发展。[4]张永湘（2011）介绍了新经济条件下,在可持续发展观的指引下,会计环境发生的深刻变革,探讨了与之变革相适应的财务会计理论的创新和演进。[5]孙意（2011）认为财务会计理论结构是构建会计理论体系和指导会计实践工作的重要来源,财务会计理论结构及其分离问题研究,有助于财务会计理论建立。[6]
二是财务会计质量的影响因素。已有研究成果认为财务会计质量主要受会计信息质量的影响，而会计信息质量会受到资产负债率、董事会规模及公司规模影响。李浩（2014）指出由于历史和内外部体制的原因,一些企业会计信息的可靠性得不到保障,会计信息失真的情况时有出现,严重影响到了会计信息使用者的决策效果和效率。[7]郑天红（2014）认为受诸多因素的影响,企业财务会计信息失真的问题仍较为普遍,严重阻碍了企业会计财务工作的顺利开展。并从影响企业财务会计信息质量的因素出发,提出了优化企业财务会计信息质量的策略。[8]张立威（2014）指出财务会计工作是企业发展的重要影响因素,而会计工作的开展又直接受到会计信息质量的影响,因此,就会计信息质量的有效保证来说,不仅是促进会计工作顺利进行的重要保障,同时更是保证企业良好经营与运转的有效措施。[9]沈磊（2015）研究发现独立董事的财务背景有助于提升会计信息质量；无论是实务型还是专家型的财务独立董事，都对企业会计信息质量的提高有所帮助，这也间接说明了大多数的财务背景独立董事可以根据《指导意见》的要求履行他们的职责，来起到对董事会的监督作用。同时，专家型独立董事对会计信息质量的保障作用比实务型独立董事更加明显，表明专家型独立董事更会出于声誉因素考虑尽职尽责。资产负债率、公司规模和董事会规模三个控制变量对会计信息质量有显著影响。资产负债率越高，会计信息质量越差，表明高负债的企业存在舞弊动机；董事会规模越大，会计信息质量越高，表明董事会成员之间的制衡作用和补充作用有助于提升会计信息质量；公司规模越大，会计信息质量越高，表明公司规模越大，面临的价值折损压力越大，因而会更加重视会计信息质量。[10]
三是互联网对财务会计的影响。随着互联网的迅速发展及其对人们社会经济生活的巨大影响，近年来我国学者针对互联网对财务会计的影响进行了大量研究，并基本肯定了带来的改革和发展机遇。张蓓（2014）分析了互联网和财务会计的工作内容,以及互联网为财务会计提供的便利,互联网对财务会计提出的新要求,根据互联网对财务会计的影响提出了必要的应对策略。[11]覃雯（2016）综合分析了互联网对传统财务会计理论及实务上的影响,并以网络技术为基准,为财务会计的调整和创新提供若干参考建议。[12]张恒睿等（2015）论述了互联网对财务会计的影响,在理论、社会变革以及社会发展趋势方面的影响,综合分析了现在的财务会计和网络化结合后出现的新问题和发展的新形势。[13]汪海燕（2016）指出会计领域的很多方面已经和互联网有了深度的融合,这为会计行业的改革和发展提供了良好的平台和机遇。[14]
从以上研究文献可以发现，目前国内外有关财务会计的研究已经从财务会计理论、影响因素、互联网下的改革发展前景等方面展开了大量研究与探索，研究方法涉及到随机前沿分析、非参数数据包络分析、因素分解法和计量建模。上述研究为本文研究工作提供了大量有益的借鉴，但是，现有研究尚存在一些不足之处：（1）只有极少数文献从互联网对会计信息质量影响的角度入手来研究对财务会计的影响，这使得研究体系显得不够完整；（2）尚未发现现有文献考虑互联网下会计信息真实性风险因素。
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